解析《关于非优惠原产地规则中实质性改变标准的规定》

王鲁文 黄雪芹


2004年12月,海关总署公布了122号总署令--《关于非优惠原产地规则中实质性改变标准的规定》(以下简称《规定》),对非优惠原产地规则中实质性改变标准的确定作了规定。
（一） 非优惠性原产地规则
原产地规则是用于确定货物“经济国籍”的标准。在国际贸易政策中，原产地规则的主要用途是依据货物的实质性加工地点，对各类货物的“经济国籍”进行确认，并依据确定的货物原产地，进而实施相关的关税与非关税贸易措施。
原产地规则，无论是所谓的“优惠性”原产地规则还是“非优惠性”原产地规则，都是实施歧视性关税和其他贸易措施的产物。如果对其他所有国家的进口货物无差别地适用同样的关税税率和其他贸易措施（尽管依据现实情况这纯粹是种假设），那么就不需要制订任何的原产地规则。
非优惠性原产地规则适用于不享有关税优惠或其他贸易优惠的国际货物交易。为了实施管理相关的贸易政策或措施,如确定税率、贸易统计、管理配额、最惠国待遇、原产地标记、征收反倾销反补贴税等,海关必须为报关货物确定一个原产地,因此就应当有可适用的原产地确定方式。非优惠性原产地规则可以分为基本(主要)规则和补充(次要)规则,如果适用主要规则不能确定货物原产地的,应适用补充规则确定原产地。进口货物的非优惠性原产地只有一个,而且还必须为进口货物确定一个。
优惠性原产地规则就不同，由于其主要作用在于确定受惠国的货物是否达到了享受关税优惠的原产地标准，如果货物的生产加工达不到给惠国的原产地标准,那么货物就不能享受关税优惠,这样就没必要非得为货物确定一个原产地。
（二） 实质性改变标准的由来
根据《进出口货物原产地条例》第三条的规定,两个以上国家(地区)参与生产的货物,以最后完成实质性改变的国家(地区)为原产地。对于一件产品来说，其生产过程可能要经历若干个生产阶段。如生产一件衣服，如要从最初阶段开始算起，要经历皮棉采摘脱籽、纺纱、织布、染整、裁剪、缝纫包装等几道工序。在经济全球化的今天，这些生产阶段可能处于两个或两个以上的国家。而对于生产同一个货物的两个或多个国家来说，不可能都进行货物的一个加工工序，必定处于货物整个生产工序中的上游或下游等不同阶段，共同分工合作完成一个货物的生产，这种生产过程的垂直分工是理解实质性改变的关键因素之一。实质性改变规则要求的改变是最后的实质性改变,而不是最重要的改变。
当货物的加工或处理经过两个或以上的国家时，“实质性转变”是货认定物原产地的基本标准。它依据进行的加工或处理是否复杂充分，把该货物与特定国家的经济联系起来，从而把该国家认定为货物的原产地。
实质性改变是一个由法官创造的原产地规则，其起源一般认为可追溯至1908年美国联邦最高法院在ANHEUSER—BUSCH酿酒协会诉美国一案中的判决。本案争议的问题是从西班牙进口的瓶塞在美国经过清洗、化学处理和干燥，是否就可以认为是在美国生产的，从而适用海关退税法(海关退税是指进口者进口原材料,如果用于在美国境内生产新商品,那么在这些商品再出口时就可以退回进口原材料时所交的关税)。关于“生产”一词，法院认为：生产意味着发生变化，但并非每个变化就是生产，尽管产品的每一变化都是生产加工的结果。但是必须的变化不仅仅至于此，它要求一种转变：即生产出一件具有独特名称、特征或用途的，与原材料不同的新商品。本案中的瓶塞就不能认为发生了“转变”，因为经过上述加工程序处理后的瓶塞仍旧是瓶塞。因而面临确定的问题是因加工产生的变化是否是一种实质性变化，并据此可以合理地得出结论该产品就是进行加工国家的产品。
从此之后，其他的法院判决沿用了实质性转变的概念，只不过在解释实质性转变概念时，扩大或限制了获得原产地所需要的条件。如1988年,美国国际贸易法院在KORU NORTH AMERICA诉美国一案中认为, 实质性改变不需要货物的名称、特征、用途都发生改变,只要其中的一个发生了改变就可以认定为实质性改变。美国这种通过法院判决或海关裁定所得到的原产地规则都显得太过具体，对认定某一（些）加工工序是否能赋予原产地指导作用不大，而且多年来法院判决或海关裁定对实质性改变的要求解释并不一致，有时甚至相互矛盾，从而导致理解或实施的困难。
几十年来，实质性改变一直是各国法律和有关国际条约（如东京协定等）所使用的确定货物原产地的主要方式。在东京公约签订前，准确并普遍认可的实质性转变概念并不存在，东京公约第D.1附录对实质性改变的确定提供了一些指导性规定：“实质性改变”是指对货物进行的足以赋予货物主要特征的加工或处理。
在实践中，实质性转变的认定依赖于人的主观理解，具有主观性、不确定性，不利于企业预先安排货物的生产和出口；并且对不同批次、类型的货物要个案确定，不利货物快速通关，海关不得不求助于其他一些方式去认定原产地，如因加工导致产品税目归类改变，增加值比例，生产或加工工序等。但实质性改变是原产地认定的基础,是原产地规则的核心，道理很简单,如果要认为货物是在某一国家原产的,它就必须在那儿进行了实质性的加工或处理。
（三） 适用《规定》的注意事项
1 税则归类改变标准与《清单》适用的次序
进出口货物实质性改变的确定,以税则归类改变为基本标准,税则归类改变不能反映实质性改变的,以从价百分比、制造或者加工工序等为补充标准。由于该《规定》的原产地标准只适用于过渡时期,内容制订得简单,特别是对税则归类改变标准,并没有针对各个税目的货物制订具体的税则归类改变规则,只是作了一个概括性的一般规定。也就是《规定》的第七条,“对未列入《适用制造或者加工工序及从价百分比标准的货物清单》的货物实质性改变,应当适用税则归类改变标准”。税则归类改变标准是确定实质性改变的基本标准,但由于《规定》并没有针对具体货物制订具体的税目改变规则，只是规定未列入《清单》的货物，应以税目改变规则判断原产地。所以在具体操作时，应先参照《适用制造或者加工工序及从价百分比标准的货物清单》；对于未列入《清单》的货物再按税目改变标准处理。例如对于某一具体货物,我们确定了它的税目归类后,应先参照《适用制造或者加工工序及从价百分比标准的货物清单》,看是否列入其中：对于列在《适用制造或者加工工序及从价百分比标准的货物清单》上的货物,就应依据《货物清单》第3栏内规定的原产地标准处理；对于没有列在《适用制造或者加工工序及从价百分比标准的货物清单》上的货物,就可以按税目改变标准处理。
2 货物清单
《适用制造或者加工工序及从价百分比标准的货物清单》具体列明了以制造加工工序和从价百分比为标准判定实质性改变的货物。
《适用制造或者加工工序及从价百分比标准的货物清单》是对1992年4月对外经济贸易部颁布的《中华人民共和国含有进口成分出口货物原产地标准主要制造、加工工序清单》的全面继承，只是对某些税目具体列明，唯一重大改变的只是从价百分比标准。在92年清单里，如果货物生产使用了进口原材料和零部件，那么进口原材料和零部件的价值不得制成品出厂价的75%，也就是说国内增加值应在25%以上。在新清单里，由于《规定》的实质性改变标准既适用于我国进口的货物，也适用于我国出口的货物，清单统一要求增值的比例应在30%以上，即在某一国家（地区）对非该国家（地区）原材料进行制造、加工后的增值部分超过了所得货物价值的30%，提高了增值比例。值得注意的是，按照《规定》，不知道原产地的货物或不能确定原产地的货物应按非原产成分对待。
《清单》列表共由三栏组成:第1栏内是税则号列,是根据《中华人民共和国进出口税则》的类、章和税则号进行编排。凡是采用HS制度的国家,对同样货物所使用的章、税目、六位数子目应该是相同的。税则号列中除具体列出四位数级税目号外，对包含《税则》中某章全部四位数级税目号的货物，只列出该章的标题；反之，在税则号前加注“*”者,则是说只有该税目下的部分货物适用第三栏内的原产地标准,具体那些货物应看第2栏内的货物描述；第2栏是有关货物范围的具体描述；第3栏内是实质性改变标准,为其所对应的货物应适用的制造或加工工序、从价百分比的标准。综合《清单》全文, 原产地标准的适用可以归纳为以下三类情形:
（1） 单一性规则
货物对应的原产地标准只有一个,从清单来看,几乎全部是制造或加工工序标准.例如,①生产加工工序使用的非原产材料必须从某一阶段开始,如“*17.01 砂糖和绵白糖…由原糖制成”,“51.07 精梳羊毛纱线,非供零售用…由毛纤维或毛条经纺制”；②必须对非原产材料进行某些特定的生产加工工序,这类规则是较多的,如“62.05男衬衫…裁剪缝纫至成衣”。
为达到实质性改变的要求，对生产过程中使用的非原产材料，“必须”进行某些特定的加工或从某个特定的阶段开始加工。这些生产加工阶段为获得原产地的最低加工要求。实际加工工序可以多于规定的加工工序，但绝不能少。
（2）复合性规则
由两个标准合成,即对非原产成分的加工应同时满足制造加工工序标准和从价百分比标准，才能获得原产地。如“*84.70 计算器….焊接装配,并满足从价百分比标准”。
这类标准多用于机电类、服装类、玩具饰品类商品。复合性规则的限制性相对强一些。
（3）选择性规则
在所规定的两个标准中可以选用其中任何一个适合自己情况的标准,即满足其中一个就可以获得原产地。例如,①制造加工工序标准或从价百分比标准选择其一,如“18.04 可可脂、可可油…..由可可豆制成；或满足从价百分比标准”; ②税则归类改变标准或从价百分比标准选择其一,如“第38章杂项化学产品…使用货物本身税目号以外的原料制成;或满足从价百分比标准”。
这类规则多见于《清单》中第六类化学工业及其相关工业类的产品以及第18章的部分产品。
3 税则归类改变要求的级别
依据《规定》,税则归类改变标准是指在某一国家(地区)对非原产材料进行加工后,所得货物在《中华人民共和国进出口税则》中的四位数级税目发生了变化。由于《关于非优惠原产地规则中实质性改变标准的规定》把税则归类改变标准限定在四位数的税目级，所以税则归类标准也可以称为税目改变标准。
与税目改变级别相联系的是原产地规则的限制性问题。一般推定为，要求章级别改变的原产地规则的限制性要大于要求税目级别的改变，而要求税目级别改变的限制性要大于要求子目级别的改变。例如依据北美自由贸易协议的原产地规则，对于税目0710—0714下的产品，获得原产地的要求是“从其他章转变到税目0710—0714”。这就意味着，在第7章内各税目之间发生的改变就不是能获得原产地的税目改变，只有从第7章以外的税目转变到0710—0714，才是符合规定的税目转变。
我国《规定》要求税则归类改变的级别为四位数的税目级别,那么在该税目下的各子目之间的改变不能使产品获得原产地。例如，我们以《中华人民共和国进出口税则》乳酪所在的章、税目、子目等情况为例，看看税则归类改变标准的运作。
第4章…………………………乳品;蛋品;天然蜂蜜;其他食用动物产品
04.01(四位数级税目)……未浓缩及未加糖或其他甜物质的乳及奶油
…………………
0406……………………………………………….乳酪及凝乳
0406.1000…………鲜乳酪(未熟化或未固化的),包括乳清乳酪;凝乳
0406.2000……………………………各种磨碎或粉化的乳酪
………………
首先，经核对《货物清单》，乳酪（税目号0406）并不在《货物清单》内，这说明乳酪的实质性改变标准应适用税目改变标准。其次，如经过我国企业的加工处理,使进口的乳(04.01-四位数级税目)发生了改变,变成了乳酪(04.06-四位数级税目),依据《规定》的税目改变标准,乳酪就可以获得我国的原产地。但如果进行的加工仅使同一税目下的六位数级子目或8位数级的税则归类发生改变,那么就不能依据《规定》的税目改变标准获得我国的原产地。如把进口鲜乳酪加工成各种磨碎或粉化的乳酪,并不能使后者获得我国的原产地。由《规定》可以推出,只有发生在章、四位数的税目层次的税则归类改变,才可以获得原产地.
税目改变指的是生产中使用的非原产成分的税目改变，所以正确确定进口原材料和最终产品的税则归类是十分重要的，而且进出口商有责任为自己的货物提供正确的税则归类。如果进出口贸易商不知道自己商品的税则归类，可以到当地海关去查询，或预先向海关申请对拟进口的商品做出有关税则归类的行政裁定。
（四） 协调制度与税目改变标准
1 协调制度概述
协调制度的基本结构主要是依据货物所属工业门类将协调制度划分为21类96章的。从类、章、税目、子目以至各国自己的细目，归类到编码项下的货物范围越来越窄。
黑龙江省哈尔滨市人民政府


哈尔滨市人民政府令
　（第１９号）


　　《哈尔滨市行政处罚听证规则》已经１９９７年１０月２１日市人民政府第１５３次常务会议通过，现予发布，自１９９７年１１月１日起施行。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
市长　汪光焘
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
一九九七年十月二十九日


　　　　　　　　　　　　哈尔滨市行政处罚听证规则

第一章　总则





　　第一条　为规范行政处罚听证程序，保证和监督行政机关依法实施行政处罚，保护公民、法人和其他组织依法享有的听证权利，根据《中华人民共和国行政处罚法》的规定，结合我市实际，制定本规则。


　　第二条　本规则所称的听证，是指行政机关对属于适用听证程序的行政处罚案件，在作出行政处罚决定之前，依法听取听证参加人的陈述、申辩和质证的程序。


　　第三条　本市行政区域内行政机关（含法律、法规授权的组织，下同）作出责令停产停业、吊销许可证或者执照、较大数额罚款的行政处罚之前，应当告之当事人有听证的权力。
　　行政机关举行听证，适用本规则。
　　本条一款所称较大数额罚款，是指对非经营行为处以１０００元以上、对经营行为处以１００００元以上罚款。法律、法规或者国务院工作部门、省人民政府对适用听证程序罚款数额另有规定的，从其规定。


　　第四条　听证遵循公开、公正的原则。
　　除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私的外，听证应当以公开的方式进行。
　　听证实行告知、回避制度，依法保障听证参加人行使陈述、申辩和质证的权利。


　　第五条　市人民政府法制工作部门对全市行政处罚听证工作实施指导和监督。
　　县（市）人民政府负责法制工作的部门对本行政区域内的行政处罚听证工作实施指导和监督。
　　区人民政府负责法制工作的部门对本行政区域内区属行政机关行政处罚听证工作实施指导和监督。

第二章　听证组织机关和听证人员





　　第六条　行政机关拟作出适用听证程序的行政处罚的，由该行政机关组织听证。
　　行政机关委托的组织作出适用听证程序的行政处罚的，由委托的机关组织听证。


　　第七条　行政机关组织听证应当由听证主持人、听证员和书记员参加。


　　第八条　听证主持人由行政机关负责人从本机关内部非本案调查人员中指定。听证主持人一般由本机关法制机构的人员或者专职法制人员担任。
　　听证员由行政机关从本机关内部非本案调查人员中指定，负责协助听证主持人工作。
　　书记员由本机关内部非本案调查人员担任，负责听证准备、听证记录工作和其他事务。


　　第九条　听证主持人行使下列职权：
　　（一）决定举行听证的时间、地点；
　　（二）决定听证的延期、中止或者终结；
　　（三）通知听证参加人；
　　（四）询问听证参加人；
　　（五）要求听证参加人提供或者补充证据；
　　（六）制止违反听证纪律的行为；
　　（七）本规则赋予的其他职权。


　　第十条　听证人员是本案当事人、调查人员的近亲属或者与本案有直接利害关系的，应当回避。


　　第十一条　听证参加人包括当事人，与案件处理结果可能有利害关系的第三人，案件调查人、证人、鉴定人，翻译人员。


　　第十二条　当事人、第三人可以委托一至二人代为参加听证。
　　委托他人代为参加听证的，应当向行政机关提交授权委托书，明确听证代理人的权限。

第三章　告知、申请和受理





　　第十三条　行政机关作出适用听证程序的行政处罚决定之前，应当向当事人送达听证告知书。


　　第十四条　听证告知书应当载明下列事项：
　　（一）当事人的姓名或者名称；
　　（二）当事人的违法行为、行政处罚的理由、依据和拟作出的行政处罚决定；
　　（三）告知当事人有要求听证的权利；
　　（四）告知提出听证要求的期限和听证组织机关。
　　听证告知书应当盖有行政机关的印章。
　　听证告知书可以直接送达、委托送达或者邮寄、公告的方式送达。


　　第十五条　当事人要求听证的，应当自接到听证告知书之日起三日内以书面形式向行政机关提出听证要求。确有困难的，也可以口头提出，由组织听证的行政机关记入笔录。逾期未要求举行听证的，视为放弃要求举行听证的权利。
　　当事人申请撤回听证要求的，应当以书面形式向行政机关提出，确有困难的，也可以口头提出，由组织听证的行政机关记入笔录。


　　第十六条　当事人提出听证要求的，行政机关应当受理，并依照本规则的规定组织听证。


　　第十七条　当事人提出听证要求超过期限或者不符合听证条件的，行政机关应当在３日内书面通知当事人不予听证。

第四章　听证





　　第十八条　行政机关应当自接到当事人要求举行听证的申请之日起２日内确定听证主持人。


　　第十九条　案件调查人应当自确定听证主持人之日起１日内，将案卷移送听证主持人。


　　第二十条　听证主持人应当自接到案卷之日起２日内确定听证的时间、地点，并应当于举行听证７日前通知听证参加人。


　　第二十一条　公开举行听证的，应当于举行听证３日前在行政机关住所地公告案由、时间、地点。


　　第二十二条　当事人申请听证主持人回避的，报请行政机关负责人决定是否回避；申请听证员、书记员回避的，由听证主持人当场决定。


　　第二十三条　行政机关举行听证时，听证主持人应当先核对听证参加人身份，宣传听证事由和听证主持人、听证员、书记员名单，告知当事人的权利、义务，宣传听证纪律；征询当事人是否申请听证人员回避。


　　第二十四条　听证按照下列顺序进行：
　　（一）案件调查人提出当事人违法的事实、证据和行政处罚建议以及法律依据；
　　（二）当事人、第三人及其委托代理人进行陈述、申辩或者质证；
　　（三）听证主持人就案件事实、证据和有关法律依据进行询问；
　　（四）案件调查人、当事人、第三人及其委托代理人作最后陈述；
　　（五）听证主持人宣布听证结束。


　　第二十五条　当事人可以在听证时提出证明自己主张的证据。案件调查人和当事人经听证主持人许可，可以就有关证据进行质证，也可以向到场的证人、鉴定人、勘验人发问。


　　第二十六条　听证应当制作笔录。听证笔录应当载明下列事项：
　　（一）案由；
　　（二）听证参加人姓名或者名称、地址；
　　（三）听证主持人、听证员、书记员名称；
　　（四）案件调查和提出的事实、证据和适用听证程序的行政处罚建议；
　　（五）当事人陈述、申辩和质证的内容。


　　第二十七条　听证笔录应当经当事人、案件调查人、听证主持人、听证员阅读核对无误后签名或者盖章。当事人拒绝签名或者盖章，由听证主持人在笔录中记明情况。


　　第二十八条　听证结束后，听证主持人应当写出听证意见书，连同听证笔录一并上报本机关负责人。
　　听证意见书应当提出对听证案件的处理意见和建议。


　　第二十九条　有下列情况之一的，可以延期举行听证：
　　（一）当事人因不可抗力无法到场的；
　　（二）当事人临时提出回避申请的；
　　（三）当事人有正当理由提出延期申请的；
　　（四）其他应当延期的情形。


　　第三十条　有下列情形之一的，可以中止听证：
　　（一）需要通知新的证人到场或者需要重新调查、鉴定、勘验的；
　　（二）当事人因不可抗力无法继续参加听证的；
　　（三）其他应当中止听证的情形。


　　第三十一条　延期、中止听证的情形消失后，由听证主持人决定恢复听证的时间、地点，并通知听证参加人。


　　第三十二条　有下列情形之一的，行政机关应当决定终结听证：
　　（一）当事人撤回听证要求的；
　　（二）听证通知书依法送达后，当事人无正当理由不按时参加听证或者中途擅自退出听证的；
　　（三）将要作出的行政处罚决定变更，已不适用听证程序的；
　　（四）其他需要终结的情形。

第五章　附则




　　第三十三条　听证当事人不承担行政机关组织听证的费用。


　　第三十四条　法律、法规或者国务院工作部门对听证程序另有规定的，从其规定。


　　第三十五条　本规则具体应用中的问题，由市人民政府法制工作部门负责解释。


　　第三十六条　本规则规定的有关听证文书式样，由市人民政府法制工作部门统一制定。


　　第三十七条　本规则自１９９７年１１月１日起施行。